Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZZDZ“) sú medzinárodné zmluvy a predstavujú jeden zo základných nástrojov úpravy medzinárodných daňových vzťahov. Účelom ZZDZ je zamedzenie dvojitého zdanenia v súvislosti s daňami z príjmov a majetku bez toho, aby sa vytvárali príležitosti na ich nezdaňovanie alebo znížené zdanenie. ZZDZ upravujú právo zmluvných štátov na zdanenie určitého príjmu, ktorý má zdroj v jednom štáte a plynie rezidentovi druhého zmluvného štátu. ZZDZ vymedzujú zmluvný štát, ktorý má právo na zdanenie príjmu (štát zdroja príjmu alebo štát rezidencie daňovníka) a tiež stanovujú spôsob zamedzenia dvojitého zdanenia rovnakého príjmu. ZZDZ tiež obsahujú ustanovenia na podporu administratívnej spolupráce v oblasti daní medzi zmluvnými štátmi, zabezpečenie rovnakého zaobchádzania (nediskriminácia) s daňovníkmi a posilnenie právnej istoty daňovníkov.

ZZDZ patria do kategórie medzinárodných zmlúv, ktoré majú podľa článku 7 odseku 5 Ústavy Slovenskej republiky prednosť pred zákonmi Slovenskej republiky.

Slovenská republika má v súčasnosti uzavretých viac než 70 ZZDZ, pričom ich zoznam sa nachádza v časti „Zoznam platných a účinných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia“. ZZDZ, ktoré Slovenská republika uzatvára, majú štruktúru, ktorá vychádza z medzinárodne dohodnutých modelových zmlúv. Konkrétne ide o Modelovú daňovú zmluvu o príjmoch a o majetku OECD (ďalej len „Modelová zmluva OECD“) a Modelovú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia medzi rozvinutými a rozvojovými štátmi OSN (ďalej len „Modelová zmluva OSN“). K obom modelovým daňovým zmluvám je vydaný aj príslušný komentár, ktorý je najčastejšie používaným referenčným dokumentom pri uzatváraní ZZDZ a pri výklade ich ustanovení.

Na základe výstupov Akcie 15 Projektu G20/OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) bol dňa 07. 06. 2017 podpísaný Mnohostranný dohovor na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov ziskov súvisiacich s daňovými zmluvami (ďalej len „Mnohostranný dohovor“), ktorý modifikuje niektoré platné ZZDZ o vybrané opatrenia na zamedzenie ich zneužívania a zvýšenie daňovej istoty. Rozsah a znenie modifikácie jednotlivých ZZDZ je vyhlásené samostatnými a právne nezáväznými oznámeniami Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky v Zbierke zákonov Slovenskej republiky, pričom právne záväzný je len samotný Mnohostranný dohovor. Zoznam oznámení a ďalšie informácie o Mnohostrannom dohovore sa nachádza v časti „Mnohostranný dohovor“.

Viac informácií k ZZDZ sa nachádza v Usmernení Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/016332/2021-724 k uplatňovaniu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.