Metodický pokyn

na postup účtovania kúpy a predaja cenných papierov v účtovných jednotkách, ktorými sú poisťovne, pobočky zahraničných poisťovní, zaisťovne, pobočky zahraničných zaisťovní a Slovenská kancelária poisťovateľov

Referent: Ing. Šalkovičová, tel.: 02/59 58 32 07						Číslo: 25 280/2003-92

	Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydáva v súlade s opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 22 212/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej  osnove pre poisťovne, pobočky zahraničných poisťovní, zaisťovne, pobočky zahraničných zaisťovní a  Slovenskú kanceláriu poisťovateľov metodický pokyn na postup účtovania kúpy a predaja cenných papierov. 

I. Postup účtovania kúpy štátnych pokladničných poukážok na primárnom trhu so zámerom držať cenné papiere do splatnosti
     
1.	Úhrada za nakúpené štátne pokladničné poukážky na primárnom trhu v obstarávacej  cene vrátane nákladov na obchodovanie a odvodu dane z výnosu (rozdiel medzi  menovitou hodnotou a obstarávacou cenou)
MD	32*	Iné pohľadávky
       	D	23*	Bežný účet
2.	Zaúčtovanie kúpených štátnych pokladničných poukážok do portfólia cenných  papierov držaných do splatnosti v obstarávacej cene
MD	12*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy držané do splatnosti
D	32*	Iné pohľadávky
3.	Zaúčtovanie dane vyberanej emitentom zrážkou z výnosov (osobitná sadzba dane z príjmov)
MD	39*	Náklady budúcich období
D	32*	Iné pohľadávky
4.	Odo dňa vyrovnania kúpy do dňa splatnosti postupné účtovanie dosahovaných  výnosov zo štátnych pokladničných poukážok vo výške rozdielu medzi menovitou hodnotou a obstarávacou cenou (diskont)  
MD	12*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy držané do splatnosti
D	63* (65*)   Výnosy z ostatných zložiek finančného umiestnenia        
5.	Postupné účtovanie dane  vyberanej emitentom zrážkou z výnosov pri nákupe štátnych pokladničných poukážok do nákladov 
MD	56*	Dane a poplatky
D	39*	Náklady budúcich období
6.	Zaúčtovanie v termíne splatnosti štátnych pokladničných poukážok v menovitej hodnote
MD	32*	Iné pohľadávky
D	63* (65*)   Výnosy z realizácie finančného umiestnenia
7.	Úhrada menovitej hodnoty štátnych pokladničných poukážok
MD	23*	Bežné účty
D	32*	Iné pohľadávky
8.	Odúčtovanie štátnych pokladničných poukážok z portfólia cenných papierov držaných do splatnosti v menovitej hodnote (akumulovaná hodnota)
MD	53* (55*)   Náklady na realizáciu finančného umiestnenia
D	12*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy držané do splatnosti

     II. Postup účtovania kúpy štátnych pokladničných poukážok určených na predaj na sekundárnom trhu a ich následný predaj   

1.	Odo dňa dohodnutia kúpy do dňa vyrovnania kúpy štátnych pokladničných poukážok na sekundárnom trhu účtovanie v podsúvahe v obstarávacej cene
MD	73*	Pohľadávka z nákupu štátnych pokladničných poukážok
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Záväzok z nákupu štátnych pokladničných poukážok
2.	Odo dňa dohodnutia kúpy štátnych pokladničných poukážok do dňa dohodnutia predaja štátnych pokladničných poukážok postupné účtovanie 
a)	dosahovaných úrokových výnosov (diskont)
MD	16*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy
D	63* (65*)   Výnosy z ostatných zložiek finančného umiestnenia
b)	oceňovanie reálnou hodnotou (kladné rozdiely) 
MD	16*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy
D	63* (66*)   Prírastky hodnoty finančného umiestnenia
3.	Úhrada za nakúpené štátne pokladničné poukážky na sekundárnom trhu v obstarávacej cene
MD	32*	Iné pohľadávky
D	23*	Bežné účty
4.	Zaúčtovanie nakúpených štátnych pokladničných poukážok do portfólia cenných papierov určených na predaj v obstarávacej cene
MD	16*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy
D	32*	Iné pohľadávky
5.	Odúčtovanie pohľadávky a záväzku z kúpy štátnych pokladničných poukážok z podsúvahy
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
 	D	73*	Pohľadávka z nakúpených pokladničných poukážok
MD	73*	Záväzok z nakúpených pokladničných poukážok
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
6.	Odo dňa dohodnutia predaja do dňa vyrovnania predaja štátnych pokladničných poukážok účtovanie v podsúvahe 
MD	73*	Pohľadávka z predaja štátnych pokladničných poukážok 
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Záväzok z predaja štátnych pokladničných poukážok
7.	Predaj štátnych pokladničných  poukážok na sekundárnom trhu v predajnej cene
MD	32*	Iné pohľadávky
	D	63* (65*)   Výnosy z realizácie finančného umiestnenia 
8.	Prijatá úhrada za predané štátne pokladničné poukážky na sekundárnom trhu  v predajnej cene
MD	23*	Bežné účty
     	D	32*	Iné pohľadávky
9.	Odúčtovanie štátnych pokladničných poukážok z príslušného majetkového účtu v reálnej hodnote 
MD	53* (55*)   Náklady na realizáciu finančného umiestnenia
D	16*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy
10.	Odúčtovanie pohľadávky a záväzku z predaných štátnych pokladničných poukážok z podsúvahy
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Pohľadávka z predaja štátnych pokladničných poukážok
MD	73*	Záväzok z predaja štátnych pokladničných poukážok
D	73*	Pomocné súvzťažné účty

III. Postup účtovanie kúpy pokladničných poukážok určených na obchodovanie

1.	Odo dňa dohodnutia kúpy do dňa vyrovnania pokladničných poukážok účtovanie v podsúvahe v obstarávacej cene
MD	73*	Pohľadávka z nákupu pokladničných poukážok určených na obchodovanie
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Záväzok z nákupu  pokladničných poukážok určených  na obchodovanie
2.	Odo dňa dohodnutia kúpy pokladničných poukážok do dňa dohodnutia   predaja pokladničných poukážok postupné účtovanie 
a)	dosahovaných  úrokových výnosov 
           	MD	15*	Pokladničné poukážky
           	D	63* (65*)   Výnosy z ostatných zložiek finančného umiestnenia
b)	oceňovanie reálnou hodnotou (záporné rozdiely) 
MD	53* (56*)   Úbytky hodnoty finančného umiestnenia
D	15*	Pokladničné poukážky       
3.	Úhrada za nakúpené pokladničné poukážky v obstarávacej cene
MD	32*	Iné pohľadávky
         	D	23*	Bežné účty
4.	Zaúčtovanie kúpených pokladničných poukážok do portfólia cenných  papierov určených na obchodovanie v obstarávacej cene
MD	15*	Pokladničné poukážky 
D	32*	Iné pohľadávky
5.	Odúčtovanie nakúpených pokladničných poukážok z podsúvahy
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Pohľadávka z nakúpených pokladničných poukážok
MD	73*	Záväzok z nakúpených pokladničných poukážok
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
6.	Odo dňa dohodnutia predaja do dňa vyrovnania predaja štátnych pokladničných poukážok účtovanie v podsúvahe 
MD	73*	Pohľadávka z predaja pokladničných poukážok
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Záväzok z predaja pokladničných poukážok
7.	Predaj pokladničných  poukážok v predajnej cene
MD	32*	Iné pohľadávky
D	63* (65*)   Výnosy z realizácie finančného umiestnenia
8.	Prijatá úhrada za predané  pokladničné poukážky v predajnej cene
MD	23*	Bežné účty
D	32*	Iné pohľadávky
9.	Odúčtovanie  pokladničných poukážok z portfólia cenných papierov určených na obchodovanie v reálnej hodnote 
MD	53* (55*)   Náklady na realizáciu finančného umiestnenia
D	15*	Pokladničné poukážky
10.	Odúčtovanie pohľadávky a záväzku z predaných pokladničných poukážok z podsúvahy
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Pohľadávka z predaja pokladničných poukážok
MD	73*	Záväzok z predaja pokladničných poukážok
D	73*	Pomocné súvzťažné účty

IV. Postup účtovania kúpy a predaja dlhopisov s kupónmi určených na obchodovanie

1.	Odo dňa dohodnutia kúpy do dňa vyrovnania nákupu dlhopisov s kupónmi účtovanie v podsúvahe 
MD	73*	Pohľadávka z nákupu dlhopisov s kupónmi 
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Záväzok z nákupu dlhopisov s kupónmi
2.	Odo dňa dohodnutia kúpy dlhopisov s kupónmi do dňa dohodnutia predaja dlhopisov s kupónmi postupné účtovanie 
a)	dosahovaných úrokových výnosov (diskont)
MD	15*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy
D	63* (65*)   Výnosy z ostatných zložiek finančného umiestnenia
b)	prémie
MD	53* (55*)   Náklady na finančné umiestnenie
D	15*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy
c)	oceňovania reálnou hodnotou    (záporný rozdiel) 
MD	53* (56*)   Úbytky hodnoty finančného umiestnenia
D	15*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy 
3.	V deň vyrovnania kúpy dlhopisov s kupónmi v obstarávacej cene (vrátane nákladov na    obchodovanie)
MD	32*	Iné pohľadávky
D	23*	Bežné účty
4.	Zaúčtovanie nakúpených dlhopisov s kupónmi do portfólia cenných papierov určených na obchodovanie v obstarávacej cene
MD	15*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy  
D	32*	Iné pohľadávky
5.	Odúčtovanie pohľadávky a záväzku z nakúpených dlhopisov z podsúvahy
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Pohľadávka z nákupu dlhopisov s kupónmi
MD	73*	Záväzok z nákupu dlhopisov s kupónmi
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
6.	Odo dňa vyrovnania kúpy dlhopisov s kupónmi do dňa vyrovnania predaja  postupné účtovanie úrokových výnosov (kupón)
MD	15*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy 
D	63* (65*)   Výnosy z ostatných zložiek finančného umiestnenia
7.	Odo dňa dohodnutia predaja do dňa vyrovnania predaja dlhopisov s kupónmi účtovanie v podsúvahe 
MD	73*	Pohľadávka z predaja dlhopisov s kupónmi 
D	73*	Pomocné súvzťažné účty
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Záväzok z predaja dlhopisov s kupónmi
8.	Predaj dlhopisov s kupónmi v predajnej cene
MD	32*	Iné pohľadávky
D	63* (65*)   Výnosy z realizácie finančného umiestnenia
9.	Prijatá úhrada za predané dlhopisy s kupónmi v predajnej cene  
MD	23*	Bežné účty
D	32*	Iné pohľadávky
10.	Odúčtovanie dlhopisov s kupónmi z portfólia cenných papierov určených na obchodovanie v reálnej hodnote a zaúčtovanie výnosu z predaja (rozdiel medzi  predajnou  cenou a reálnou hodnotou)
MD	53* (55*) Náklady na realizáciu finančného umiestnenia 
D	15*	Štátne dlhopisy a ostatné dlhopisy 
11.	Odúčtovanie pohľadávky a záväzku z predaných dlhopisov z podsúvahy
MD	73*	Pomocné súvzťažné účty
D	73*	Pohľadávka z predaja dlhopisov s kupónmi
MD	73*	Záväzok z predaja dlhopisov s kupónmi
D	73*	Pomocné súvzťažné účty

Ak sa predajná cena rovná reálnej hodnote cenného papiera, o nákladoch alebo výnosoch z predaja cenných papierov sa už neúčtuje.

	Účtovné jednotky postupujú pri účtovaní cenných papierov v súlade s týmto metodickým pokynom, ako aj podľa konkrétnych podmienok dohodnutých medzi predávajúcim a kupujúcim.

            Podľa tohto metodického pokynu postupujú účtovné jednotky, ktorými sú poisťovne, pobočky zahraničných poisťovní, zaisťovne, pobočky zahraničných zaisťovní a Slovenská kancelária poisťovateľov od roku 2003.

Týmto metodickým pokynom sa ruší Metodický pokyn na postup účtovania nákupu a účtovania štátnych pokladničných poukážok v poisťovniach č. 8921/2000-92 z 18. apríla 2000 a Metodický pokyn k postupu účtovania nákupu a predaja dlhopisov, štátnych dlhopisov a iných cenných papierov pevne úročených v poisťovniach č. 5005/19999-92 z 19. januára 1999.

Ing. Helena Ivaničová
riaditeľka odboru metodiky účtovníctva